非居民企业所得税税率，非居民企业的企业所得税税率

发布时间：2024-11-01 热度：21

非居民企业所得税税率，非居民企业的企业所得税税率

非居民企业所得税税率详解

一、定义与背景

非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。根据《中华人民共和国企业所得税法》，非居民企业的所得税率根据不同情况有所不同。

二、税率分类

（一）境内设立机构场所的非居民企业

税率：25%

此类非居民企业应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这一税率与居民企业的税率一致，体现了中国对其境内开展经济活动全面征税的原则。

• 例子 ：一家美国公司在苏州工业园区设立了研发中心，并从中获取收益。这部分收益须按25%的税率缴纳企业所得税。即使某些研发活动的部分环节在美国完成，只要它们与苏州的研发中心有实际联系，也应计入应纳税所得额。

（二）境内未设立机构场所的非居民企业

税率：20%，减按10%征收

这类企业或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。通常情况下，适用税率为20%，但在实践中减按10%的税率征收。这种处理方式常见于非积极性收入，如股息、利息、租金、特许权使用费等。

• 例子 ：一家德国公司未在中国设立任何机构，但出租给北京的一家公司的专利技术，其收到的租金应按10%的税率缴纳企业所得税。

（三）特殊规定

预提所得税 ：对于未设立机构场所的非居民企业，其来源于中国的被动收入（如股息、利息、租金、特许权使用费等），通常适用10%的预提所得税税率。这一税率在有税收协定的情况下可能会降低或完全免除。

• 例子 ：一家新加坡公司从中国子公司获得股息。根据中新税收协定，该股息的预提所得税税率可以降至5%。

三、案例分析

（一）湖南案例

根据《湖南省国家税务局非居民企业所得税管理办法（试行）》，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，适用税率为25%。而在境内未设立机构、场所，或取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，则适用20%的税率，但实际操作中减按10%的税率征收。例如，一家法国企业在长沙有一个常设项目办公室，该项目办公室所产生的收入需按25%的税率缴税，而该公司在其他地方未设立机构所获得的租金收入则按10%缴税。

（二）银行分红案例

中国工商银行的分红派息公告显示，对于A股的合格境外机构投资者（QFII），每股实际派发现金股息按10%的税率扣缴。这说明即使是复杂的金融机构，在面对非居民企业所得税时，依然遵循10%的预提所得税率。例如，一家卡塔尔的投资基金持有的中国工商银行A股股票，其分红收益按10%的税率扣缴所得税。

四、税务机关核定征收

当非居民企业因会计账簿不健全等原因无法准确计算应纳税所得额时，税务机关有权采用核定方法计算其应纳税所得额。常见的核定方法包括：

1. 按收入总额核定 ：适用于能正确核算收入但不能正确核算成本费用的企业。计算公式为：应纳税所得额 = 收入总额 × 经税务机关核定的利润率。

2. 按成本费用核定 ：适用于能正确核算成本费用但不能正确核算收入总额的企业。计算公式为：应纳税所得额 = 成本费用总额 /（1 - 经税务机关核定的利润率）× 经税务机关核定的利润率。

3. 按经费支出换算收入核定 ：适用于能正确核算经费支出总额但不能正确核算收入总额和成本费用的企业。计算公式为：应纳税所得额 = 经费支出总额 /（1 - 经税务机关核定的利润率 - 相关税费率）× 经税务机关核定的利润率。

税务机关可根据具体情况确定非居民企业的利润率，例如从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事其他劳务或经营活动的，利润率不低于15%。

五、总结

非居民企业所得税税率根据其是否在中国境内设立机构场所以及所得的性质有所不同。设立机构场所的非居民企业适用25%的税率，而未设立机构场所或所得与其机构场所无实际联系的，适用10%的预提所得税率。税务机关在必要时可以通过核定方法计算其应纳税所得额，确保税基的准确性。这些规定既考虑到了非居民企业在中国的实际运营情况，又保障了中国的税收利益。