管理不善的进项税额可以抵扣吗，管理不善的进项税额还可以抵扣吗

发布时间：2024-11-03 热度：19

管理不善的进项税额可以抵扣吗，管理不善的进项税额还可以抵扣吗

管理不善的进项税额能否抵扣？

一、定义与背景

进项税额指的是企业在购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。这部分税额在符合条件的情况下可以从企业的销项税额（即企业销售货物或提供应税劳务时收取的增值税额）中抵扣。

管理不善的进项税额是指由于企业管理不当导致购进的货物或应税劳务发生非正常损失（如被盗、丢失、霉烂变质等）所产生的进项税额。根据中国税法，这类进项税额通常不允许抵扣，必须进行进项税额转出处理。

二、管理不善的进项税额不得抵扣的原因

1. 不符合抵扣原则：增值税的抵扣机制旨在覆盖企业正常生产经营过程中产生的增值环节。由于管理不善造成的损失并不属于这一范畴，因此不允许抵扣。如果允许抵扣，意味着国家税收的流失，并可能导致企业故意制造损失以骗取税收利益，从而损害税收的公平性和严肃性。

2. 政策规定：根据《中华人民共和国增值税法》及其相关规定，非正常损失的进项税额是不能抵扣的。这是因为非正常损失是由不可抗力或企业管理不善等因素造成的，与正常的生产经营活动无关。如果允许抵扣非正常损失的进项税额，就会导致税收流失，影响税收的公平性和公正性。

三、管理不善的进项税额处理方法

1. 进项税额转出：企业因管理不善导致的非正常损失，已经抵扣的进项税额需要在发生损失当期进行转出处理，计入企业的当期损益。例如：

• 如果某企业因管理不善导致一批原材料损失，该批原材料的采购成本为100万元，对应的进项税额为13万元。那么，在发生损失时，这13万元进项税额必须从进项税额中转出，计入企业的管理费用或其他相关科目。

2. 会计处理：进项税额转出的具体会计处理如下：

• 将损失的原材料成本和相应的进项税额转入“待处理财产损溢”账户：

借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 113万元
贷：原材料 100万元
应交税费 — 应交增值税 (进项税额转出) 13万元

• 经批准后，将待处理财产损溢转为实际损失：

借：管理费用 113万元
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 113万元

四、案例分析

案例1：某企业因管理不善导致一批购进的材料霉烂变质，材料的账面成本为15万元（含运费0.93万元）。该企业此前已抵扣了这笔材料的进项税额。在这种情况下，企业需要计算并转出该材料对应的进项税额。

• 计算过程如下：

• 材料成本 = 15万元 - 0.93万元 = 14.07万元

• 转出的进项税额 = 14.07万元 × 13% + 0.93万元 ÷ (1 - 7%) × 7%

• 转出的进项税额 = 1.83万元

• 会计分录如下：

借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 15万元
贷：原材料 15万元

借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 1.83万元
贷：应交税费 — 应交增值税 (进项税额转出) 1.83万元

借：管理费用 16.83万元
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 16.83万元

案例2：一家公司因管理不善导致一批库存商品被盗，该批商品的账面成本为20万元，其中外购原材料占比60%，已抵扣进项税额。这时，企业需要转出这部分外购原材料对应的进项税额。

• 计算过程如下：

• 外购原材料成本 = 20万元 × 60% = 12万元

• 转出的进项税额 = 12万元 × 13% = 1.56万元

• 会计分录如下：

借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 20万元
贷：库存商品 20万元

借：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 1.56万元
贷：应交税费 — 应交增值税 (进项税额转出) 1.56万元

借：管理费用 21.56万元
贷：待处理财产损溢 — 待处理流动资产损溢 21.56万元

五、总结

管理不善导致的进项税额不得抵扣，必须进行进项税额转出处理。这是为了保证税收的公平性和严肃性，防止企业通过非正常损失获取不当税收利益。企业应在发生损失时及时进行相应的会计处理，并加强内部管理，减少非正常损失的发生。