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其他债权投资公允价值变动会计处理其他债权投资公允价值变动会计处理一、基本概念其他债权投资是指企业通过金融工具进行的一种投资，主要包括债券和其他形式的债权投资。这种投资的管理目标既可以是收取合同现金流，也可以是在适当时机出售该金融工具。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，其他债权投资应分..
13297143156 立即咨询发布时间：2024-10-23 热度：43
其他债权投资公允价值变动会计处理
其他债权投资是指企业通过金融工具进行的一种投资，主要包括债券和其他形式的债权投资。这种投资的管理目标既可以是收取合同现金流，也可以是在适当时机出售该金融工具。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，其他债权投资应分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产。这意味着，这类投资在初始确认时以公允价值计量，并在后续计量中继续以公允价值计量，其公允价值变动不计入当期损益，而是计入所有者权益（即其他综合收益）。
其他债权投资在初始确认时，应以其公允价值加上交易费用（如有）进行计量。交易费用应计入初始确认金额，因为这些费用是获取金融资产直接相关的成本。
会计分录：
借：其他债权投资—成本 （面值） 贷：银行存款 （实际支付的价款，包括交易费用） 借：其他债权投资—利息调整 （差额，如溢价或折价）
例如：
某企业以102万元的价格购入一项面值为100万元的债券投资，支付了2万元的交易费用。
会计分录：
借：其他债权投资—成本 100 贷：银行存款 102 借：其他债权投资—利息调整 2
在持有期间，其他债权投资的利息收入应采用实际利率法进行计算和确认。实际利率是在金融工具有效期内对预期未来现金流量现值等于金融工具当前账面金额的利率。
会计分录：
借：应收利息 （票面利息） 贷：投资收益 （利息收入） 其他债权投资—利息调整 （差额）
例如：
某债券面值100万元，票面利率5%，实际利率4.28%，每年末支付利息。第一年年末计算利息收入：
会计分录：
借：应收利息 5 贷：投资收益 4.37 其他债权投资—利息调整 0.63
在每个资产负债表日，其他债权投资应按其公允价值进行调整，公允价值与账面价值之间的差额计入其他综合收益。
会计分录：
借：其他债权投资—公允价值变动 （增值部分） 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 （贬值部分） 贷：其他债权投资—公允价值变动
例如：
若上例中债券在第一年年末的公允价值上升至103万元：
会计分录：
借：其他债权投资—公允价值变动 1.63 贷：其他综合收益 1.63
假设一家公司在2022年初以100万元购入了一项其他债权投资。2022年末，该投资的公允价值上涨至130万元，到了2023年末，其公允价值降至110万元。
初始确认：
借：其他债权投资 100 贷：银行存款 100
2022年末公允价值变动：
借：其他债权投资—公允价值变动 30 贷：其他综合收益 30
2023年末公允价值变动：
借：其他综合收益 20 贷：其他债权投资—公允价值变动 20
最终，在2023年末，该投资的账面价值为110万元，而其计税基础仍为100万元，形成10万元的应纳税暂时性差异。
假设另一家公司于某年年初以95万元购入了一项其他债权投资，该投资的票面利率为8%，实际利率为10%，并且约定每年支付一次利息。以下是该投资在随后三年中的处理过程：
第一年年末：
确认利息收入：
借：应收利息 8 其他债权投资—利息调整 1.5 贷：投资收益 9.5
公允价值变动：
假设这年年底该投资的公允价值变为100万元：
借：其他债权投资—公允价值变动 3.5 贷：其他综合收益 3.5
第二年年末：
确认利息收入：
借：应收利息 8 其他债权投资—利息调整 1.65 贷：投资收益 9.65
假设这一年年末该投资的公允价值变为120万元：
借：其他债权投资—公允价值变动 18.35 贷：其他综合收益 18.35
第三年出售：
假设这年年初该投资以150万元出售：
借：银行存款 150 其他债权投资—利息调整 1.85 贷：其他债权投资—成本 100 其他债权投资—公允价值变动 21.85 投资收益 30
同时，结转其他综合收益：
借：其他综合收益 21.85 贷：投资收益 21.85
由于其他债权投资的公允价值变动并不影响当期损益，而是在所有者权益中累积，因此会产生一定的税务影响。主要体现在递延所得税的处理上。
递延所得税负债：
由于公允价值上升形成的应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。
递延所得税资产：
由于公允价值下降形成的可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
会计分录：
借：递延所得税资产 （公允价值下降部分×税率） 贷：所得税费用 借：所得税费用 （公允价值上升部分×税率） 贷：递延所得税负债
例如：
某公司递延所得税负债期初余额为60万元，当年其他债权投资公允价值上升140万元，适用税率为25%。
会计分录：
借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35
其他债权投资的公允价值变动会计处理涉及多个步骤，包括初始确认、利息调整、公允价值变动和税务影响等方面。企业必须严格按照企业会计准则进行处理，以保证财务报表的真实性和合规性。
其他债权投资公允价值变动会计处理其他债权投资公允价值变动会计处理一、基本概念其他债权投资是指企业通过金融工具进行的一种投资，主要包括债券和其他形式的债权投资。这种投资的管理目标既可以是收取合同现金流，也可以是在适当时机出售该金融工具。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，其他债权投资应分...
