递延所得税资产会计处理,递延所得税资产会计处理全过程,递延所得税资产账务处理

发布时间：2024-10-30 热度：31

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递延所得税资产会计处理全过程

一、递延所得税资产的概念和确认条件

1. 递延所得税资产的概念

递延所得税涉及到企业会计准则与税法之间存在的差异。企业所得税是根据利润总额计算的，而费用会影响利润总额，费用高则利润总额低，所得税就低；反之，费用低则利润总额高，所得税就高。递延所得税则是由于会计利润与应税所得之间的时间差异引起的。

2. 递延所得税资产的确认条件

递延所得税资产的确认主要包括以下几个条件：

• 可抵扣暂时性差异：这是指在某一时期内，会计上的资产账面价值小于其计税基础，或者负债账面价值大于其计税基础，这种情况会导致未来期间应纳税所得额的减少，从而减少应交所得税。只有在有足够的应纳税所得额来抵扣这种差异时，才确认递延所得税资产。

• 未来应纳税所得额的估计：根据《企业会计准则第18号——所得税》，确认递延所得税资产以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。换句话说，企业只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来抵扣这种暂时性差异时，才能确认递延所得税资产。

3. 特殊情况下的递延所得税处理

某些情况下，即使产生了等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，也不确认递延所得税。例如，对于与合营企业及联营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，若暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，则不确认递延所得税资产。

4. 递延所得税资产的计量和复核

递延所得税资产的计量是基于未来适用的所得税税率来进行的，即：

• 递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 未来适用的所得税税率

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额来抵扣递延所得税资产，应减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。

5. 递延所得税资产的确认案例

例如，新华网在2024年起不再享受免征企业所得税的优惠政策。根据企业会计准则，公司对政府补助、信用减值损失、长期租赁、以公允价值计量的金融资产和金融负债等项目，因会计准则规定与税法规定不同而产生的账面价值与计税基础的差异，计算确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。

二、递延所得税资产的计量过程

1. 递延所得税资产的计量公式

递延所得税资产的计量主要是通过对可抵扣暂时性差异与未来适用的所得税税率的乘积来确定的。具体公式如下：

• 递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 未来适用的所得税税率

2. 递延所得税资产的明细项目测算

递延所得税资产的测算需要详细列出各明细项目，包括资产减值准备、可抵扣亏损、预计负债、租赁负债等，分别计算其产生的可抵扣暂时性差异，并乘以适用的所得税税率。例如：

• 资产减值准备递延所得税资产 = 资产减值准备 × 所得税税率

• 可抵扣亏损递延所得税资产 = 可抵扣亏损 × 所得税税率

• 预计负债递延所得税资产 = 预计负债 × 所得税税率

• 租赁负债递延所得税资产 = 租赁负债 × 所得税税率

3. 递延所得税资产的变动原因

递延所得税资产的变动通常是由于企业内部交易未实现利润的调整、可抵扣亏损的变化、租赁交易（如退出部分市场、关闭低效门店）等引起的。这些变动反映了企业对未来应纳税所得额的预期变化。

4. 递延所得税资产与相关会计科目的勾稽关系

递延所得税资产的金额需要与相关会计科目勾稽一致。例如，资产减值准备、可抵扣亏损等项目的账面价值与计税基础之间的差异，构成了递延所得税资产的基础。这些项目的明细数据应与总账系统的相关科目余额一致。

5. 递延所得税资产的确认合理性

确认递延所得税资产需要合理的判断和依据。例如，对资产减值损失所产生的递延所得税资产，应合理确定资产损失相关资料是否完整、真实、有效，是否可满足税务规定。如果不能满足税务规定，则不应该确认递延所得税资产。同样，对于商誉产生的减值，通常不确认递延所得税资产。

三、递延所得税资产在财务报表中的列报

1. 资产负债表中的列报

递延所得税资产和递延所得税负债分别作为资产和负债项目列示。在资产负债表中，递延所得税资产的增加会增加资产总额，递延所得税负债的增加会增加负债总额。

2. 利润表中的影响

在利润表中，递延所得税费用或收益会影响当期的所得税费用，进而影响净利润。如果递延所得税资产增加或递延所得税负债减少，会产生递延所得税收益，减少所得税费用，增加净利润；反之，如果递延所得税资产减少或递延所得税负债增加，会产生递延所得税费用，增加所得税费用，减少净利润。

3. 同一纳税口径下的抵销

在同一纳税主体内，递延所得税资产和递延所得税负债可以以净额列示。例如，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

4. 披露要求

企业应在财务报表附注中披露递延所得税资产和递延所得税负债的明细，包括其确认和计量的依据、重大判断和假设等。例如，可以披露因执行《企业会计准则解释第16号》而确认的租赁负债相关的递延所得税资产等。

5. 表格示例

以下是一个简化的表格示例，展示递延所得税资产和递延所得税负债的列报：

通过这样的表格，可以清楚地看到不同项目之间的暂时性差异及其对递延所得税的影响。

结论

递延所得税资产的会计处理涉及多个环节，从概念的理解、确认条件的把握，到详细的计量过程，再到最终在财务报表中的列报，每一个步骤都需要仔细操作。理解和掌握递延所得税资产的全过程，有助于企业正确反映其财务状况，为管理层和投资者提供更加可靠的决策依据。