以摊余成本计量的金融资产，摊余成本计量的金融资产

发布时间：2024-10-31 热度：21

以摊余成本计量的金融资产，摊余成本计量的金融资产

以摊余成本计量的金融资产

一、定义和特点

定义：以摊余成本计量的金融资产是指那些初始确认后采用实际利率法以摊余成本计量的金融资产。这类金融资产主要包括持有至到期投资、贷款和应收账款等。

特点：

1. 目标明确：企业管理该金融资产的目标主要是收取合同现金流量。这意味着企业并没有意图频繁买卖这些金融资产，而是希望持有到期获取稳定的现金流。

2. 合同条款严格：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。这种合同结构确保了现金流的稳定性和可预见性。

3. 摊余成本计算：摊余成本是通过初始确认金额减去已偿还的本金，再加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，并进一步扣除累计计提的损失准备。这一计算方法使账面价值能及时反映实际的信用风险和现金流情况。

4. 实际利率法：实际利率法是计算金融资产或金融负债摊余成本的一种方法。它将金融资产或负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为账面余额（对于金融资产）或摊余成本（对于金融负债）。实际利率是在考虑所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权等）基础上估计预期现金流量而得出的。

5. 信用调整：对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，需采用经信用调整的实际利率。这意味着在计算实际利率和摊余成本时，要考虑初始预期信用损失，从而调整现金流和利息收入的计算。

二、会计处理方法

初始计量：金融资产在初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。对于因销售商品或提供服务产生的应收账款或应收票据，如果不包含重大融资成分或公司决定不考虑不超过一年的融资成分，则可以按照交易价格进行初始计量。

后续计量：以摊余成本计量的金融资产采用实际利率法进行后续计量。持有期间产生的利息收入计入当期损益。对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，自初始确认起，按照摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。如果在后续期间金融资产发生减值，应计提损失准备，并调整摊余成本。

终止确认：当金融资产终止确认时（如收回或处置），将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。这确保了金融资产在生命周期内的所有重要经济利益流入和流出都得到了适当记录和反映。

三、与公允价值计量的区别

计量基础：摊余成本基于历史成本和时间价值的调整，而公允价值基于当前市场的最佳估计。摊余成本更多用于持有至到期的金融资产，而公允价值适用于交易活跃的金融资产和负债，包括某些投资性房地产和金融工具。

变动特性：摊余成本相对稳定，随着时间的推移逐渐调整，而公允价值可能因市场条件的即时变化而波动较大。摊余成本提供了更为平滑的收益流，减少了由于市场波动带来的账面价值波动。

应用范围：摊余成本主要用于金融资产和金融负债的后续计量，而公允价值适用于更广泛的资产和负债类别。摊余成本更多用于内部管理和会计处理，而公允价值则用于对外报告和市场交易。

会计处理：摊余成本法下的金融资产在资产负债表中反映出经过摊销调整后的余额，而在利润表中，通过将溢价或折价摊销逐步计入投资收益，避免了因市场价格短期波动而导致的利润大幅波动。公允价值法下的金融资产在资产负债表中反映的是市场价值，其变动直接计入当期损益，可能导致利润表出现较大的波动.

举例：以债券投资为例，当企业购入债券时，初始确认的金额通常是其购买价格加上相关交易费用。随后，在债券的存续期内，采用实际利率法将债券的溢价或折价进行摊销，从而确定每期的投资收益和债券的摊余成本。对于长期贷款，银行等金融机构在发放贷款时，也会采用摊余成本法来计量贷款的价值。在贷款存续期间，根据合同约定的利率和实际收到的还款情况，逐步调整贷款的摊余成本.

综上所述，以摊余成本计量的金融资产是一种适合持有至到期、追求稳定现金流的金融资产类型。其会计处理方法注重实际利率法和摊余成本的动态调整，确保了资产价值的真实性和稳健性。与公允价值相比，摊余成本提供了更为稳定和连续的财务指标，适应了不同类型的金融资产和管理需求。